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析“营改增”对电信业的影响及应对措施

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 析“营改增”对电信业的影响及应对措施 作者:肖晚琪 来源:《中国乡镇企业会计》2017 年第 02 期 摘要:随着财政部《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》的下达,“营改增” 改革进程中的又一难关电信行业终于被拿下。本文通过分析“营改增”的必要性和必然性,谈到 本次改革对电信业会计核算、经营模式、管理模式各个方面的影响,并结合影响的不同给出了 应对建议。 关键词:“营改增”;电信行业;税制 一、电信行业“营改增”概述 我国经济正处于转型发展的攻坚时期,大力发展第三产业对促进我国经济发展和提高国家 综合实力有极为重要的意义。营业税改增值税,不仅通过消除重复征税完善了我国税制,同时 还对我国第三产业的融合,细化社会专业化分工有重大影响。因此,“营改增”的推行对于中国 经济发展有着里程碑的意义。在继建筑业、交通运输业后,电信业于 2014 年 6 月正式加入营 改增的大军。 “营改增”将电信业服务分为了基础电信服务、增值电信服务、电信业特殊服务三大类,并 针对各类设置了不同的税率。提供基础电信服务,税率为 11%。提供增值电信服务,税率为 6%。提供电信业特殊服务依具体情况定。 二、“营改增”对电信行业的影响 “营改增”后,由于增值税与营业税的税收差异性,给企业的会计核算和企业的利润带来了 一定的影响。 (一)“营改增”对电信企业的会计影响 1.对会计核算的影响 科目设置方面,营业税在应交税费科目下只设置 1 个二级科目增值税会计核算在意应交税 费科目下则设有 5 个二级科目,同时还设有 10 个三级科目。会计处理方面,在改征增值税以 后,收入和成本的确定需要将税收因素剔除。其次,销项和进项税额均通过“应交税金”科目进 行核算,当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额。另外,“营改增”对混业经营的 企业而言,要求其能区分各类经营业务的性质,否则企业需按税率较高的税种来进行核算。 2.对会计利润的影响 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 首先电信行业收入构成包括基础电信服务收入和增值电信服务收入,“营改增”后,基础电 信服务收入减少 11%÷ (1+11%)× 100%:9.9%;增值电信服务收入减少 6%÷ (1+6%) × 100%=5.66%。其次,电信行业的成本中互联网间支出、维修费等均已纳入本次“营改增”的应 税服务范围均可用来抵扣,因此成本降低。“营改增”前固定资产的开支无法进行抵扣,“营改 增”后购人的除软件外的无线及接人设备、传输网设备等价款等抵扣效果需要一定时间方可显 现,因此资本开支基本维持不变。 综上,改革后虽然成本有所降低,但是相比收入的大幅降低,成本和费用的降低幅度要小 得多,所以改革后电信企业的利润减少。 (二)“营改增”对电信行业经营方式的影响 1.对业务结构的影响 2013 中国移动、中国联通和中国电信的基础电信业务收入占比分别为 57%、37%和 77%,可以看出电信行业大部分业务是基础电信服务,“营改增”后,基础电信服务税率 11%, 如果不改变当前业务结构,那么电信行业在改革后将面临比以往高将* 4 倍的税负。 2.对营销模式的影响 电信运营送手机等促销方式在增值税制下采用视同销售原则,直接导致了增值税增加。同 时电信行业在推广 4G 业务的过程中通过宣传终端部分的低价来吸引用户入网,形成终端利润 倒挂。在这种营销模式下,税务机关可以按照一定的规则核定终端售价,导致企业无销项税流 人,加大企业的税务负担。 3.对采购模式的影响 “营改增”后,进行税的抵扣很大程度上取决于供应商能否开具增值税专用发票。一般纳税 人的供应商进项税抵扣率为 17%,较小规模纳税人的 3%的抵扣率高了 14 个百分点,因此, “营改增”后企业在供应商选择方面势必会发生改变。 (二)“营改增”对电信行业管理的影响 “营改增”后必然带来了税制衔接的问题。首先,对电信行业的会计人员来说,销项税和进 项税的核算是一个崭新的工作挑战。第二,增值税发票受到的税务部门的管理和稽查更为严 格,发票的相关事务处理难度更大,给电信业发票管理带来了更大的挑战。第二,增值税的开 票系统为电子开票系统,对企业会计人员来说,需要熟悉新的操作系统和业务流程。最后,因 此增值税历来是各种经济违法犯罪的重灾区之一,会计人员在“营改增”后的工作环境中面临的 诱惑更多。以上这些方面的改变都对会计人员的专业素质和职业道德提出了更高的要求。 三、“营改增”后对电信业的相关对策和建议 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn “营改增”给企业经营管理等各个方面都带来了一定的影响,电信企业应迅速做出反应,及 早完善企业的不足。 (一)电信企业如何面对会计影响 1.调整核算方式适应税改需要 增设用来核算增值税的会计科目,建立增值税明细账,准确记录和生成增值税明细账。在 日常销售和采购环节,准确记录产生的进项和销项税额。 2.进行纳税筹划降低企业税负 对企业的所有业务不同征税率的应税服务进行区分核算,对于无法准确划分的,归属到增 值电信服务中。“营改增”后,固定资产的购人和自建被纳入可抵扣项目中,企业可以更新自己 的固定资产来抵扣进行税额,达到降低成本费用、增加利润的目的。 (二)电信企业如何面对经营影响 1.加快业务创新 从两档税率的区别可以看到,政策的意图偏向于鼓励电信业向信息服务业转型。运营商应 该大力发展增值电信服务,丰富增值业务的种类。同时设计向增值业务倾斜的资费套餐,逐步 提高增值业务收入的占比,实现收入的优化和税负的减轻。 “营改增”政策中指出境内单位和个人向境外单位提供电信业服务,免征增值税。因此,电 信行业可以组织研发团队开拓新的国际业务渠道,这样不仅能够合理利用税收政策减免税收, 同时还可以增加企业收入,使企业迈出国门走向世界。 2.创新营销模式 (1)对以往营销模式的完善 调整营销模式,对于捆绑销售的,



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